FoU-avdrag – Gällande rätt
För att få avdrag enligt lagen (2023:747) om särskilt avdrag vid beräkning av arbetsgivaravgifter krävs att arbetet tydligt utgör forskning eller utveckling. Nedan följer en kort genomgång av de rättsliga kraven för att arbete ska klassas som forskning respektive utveckling.
Forskning
För att arbete ska räknas forskning krävs att det sker i:
- kommersiellt syfte,
- är systematiskt,
- kvalificerat, och
- avser att ta fram ny kunskap
Att forsknings- eller utvecklingsarbetet bedrivs i ett kommersiellt syfte, innebär enligt förarbetena att det finns ett vinstsyfte bakom arbetet. Att arbetet ska vara systematiskt, innebär att det ska utföras enligt en viss metod eller plan för att undersöka, genomföra eller följa upp fakta. Arbetet ska även vara kvalificerat genom att innehålla ett reellt forskningsinnehåll och utesluta stöd- och kringfunktioner. Med ny kunskap avses kunskap som tidigare inte varit känd. Kravet på att kunskapen ska vara ny betyder dock inte att forskningen inte kan utgå från resultatet av tidigare forskning och bygga vidare på denna.
Utveckling
För att arbete ska räknas utveckling krävs att det sker i:
- kommersiellt syfte,
- är systematiskt,
- kvalificerat,
- är grundat på resultatet av forskning,
- för att utveckla nya varor/tjänster/produktionsprocesser
Kraven på att arbetet ska ha ett kommersiellt syfte och vara systematiskt har samma innebörd som beskrivits i avsnittet ovan.
Att utvecklingsarbetet ska vara kvalificerat, innebär att det ska innehålla ett reellt utvecklingsinnehåll och utesluta stöd- och kringfunktioner. Utvecklingsarbetet ska vidare grunda sig på resultatet av forskning, vilket innebär att forskningsresultat utgör en avgörande förutsättning för utvecklingen. Slutligen ska arbetet syfta till att ta fram nya eller väsentligt förbättrade varor, tjänster eller produktionsprocesser. Med nya produkter avses sådana som inte funnits tidigare, och med väsentliga förbättringar avses förändringar som innebär en tydlig förbättring i exempelvis kvalitet, användning, utformning, tillverkning eller tillhandahållande.
Arbetstid
För att få avdraget krävs att personen arbetat minst hälften av sin arbetstid (dock minst 15 timmar) under månaden med sådant forsknings- eller utvecklingsarbete som uppfyller kraven. Om detta inte uppfylls under en månad, kan man ändå få avdraget om personen nyligen varit kvalificerad och arbetsuppgifterna inte har ändrats.
Avgiftsberäkning
Avdraget uppgår till så mycket som 20 % av bruttolöneunderlaget, med ett beloppstak om 3 miljoner kronor per kalendermånad sedan 1 januari 2024. För perioder dessförinnan gäller något lägre procentsats och beloppstak.
Företag inom en koncern räknas som en enda avgiftsskyldig. Moderbolaget får göra avdraget först, och eventuellt kvarstående avdrag kan sedan föras vidare till dotterbolagen.
