I ett färskt avgörande från Högsta förvaltningsdomstolen fastslås att ett ränteswapavtal som har ersatts med nya avtal mellan samma parter men med nya avtalsvillkor ska anses avyttrat vid inkomstbeskattningen.

I målet som Högsta förvaltningsdomstolen (HFD) prövade hade ett bolag ingått ett ränteswapavtal med en bank. Bolaget skulle var tredje månad enligt avtalet erlägga betalning av en fast ränta beräknad på ett visst nominellt belopp till banken. Banken skulle vid samma tidpunkt betala en rörlig ränta beräknad på samma nominella belopp till bolaget.

Avtalsparterna kom överens om att avtalet skulle avslutas i förtid. I samband med avslutandet av det tidigare avtalet tecknades tre nya ränteswapavtal med nya löptider, andra fasta räntesatser och nominella belopp. Vid avslutandet av det tidigare ränteswapavtalet värderades avtalet till ett betydande negativt värde, vilket till viss del kontantreglerades och till viss del reglerades genom att bolaget åtog sig att betala en högre fast ränta i de nya avtalen. Frågan som HFD prövade var om ränteswapavtalet kunde anses avyttrat i samband med den förtida stängningen.

Bolaget yrkade avdrag för kapitalförlust med anledning av att ränteswapavtalet hade stängts i förtid. Skatteverket ansåg att stängningen av ursprungsavtalet inte innebar att avtalet var avyttrat i sin helhet och nekade därför bolaget avdrag för den del av förlusten som inte hade kontantreglerats vid stängningen.

HFD började med att konstatera att ränteswapavtal, trots sin speciella karaktär, omfattas av inkomstskattelagens bestämmelser om kapitalvinster och kapitalförluster vid avyttring av tillgångar. Vidare fann HFD att ränteswapavtalet hade avyttrats i sin helhet, med motiveringen att det rörde sig om väsentliga skillnader mellan avtalen. Att det negativa värdet i ursprungsavtalet hade reglerats genom en höjd fast räntesats i de tre nya avtalen medförde enligt HFD att det ursprungliga avtalet hade upphört och ersatts av de nya avtalen.

HFD återförvisade målet till Skatteverket för prövning om huruvida förlusten vid avyttringen är definitiv och verklig, vilket krävs för att den ska vara avdragsgill.

Vår kommentar

Vi välkomnar detta avgörande från HFD och anser det vara betydelsefullt att ett så komplext och oklart område blivit klargjort. Till följd av Skatteverkets och underinstansernas bedömning rådde viss osäkerhet kring huruvida ränteswapavtalen skattemässigt ska behandlas annorlunda från värdepapper samt vilka förutsättningar som måste vara uppfyllda för att de ska bedömas vara avyttrade.

Vi följer frågan noggrant och ser fram emot Skatteverkets bedömning av huruvida en kapitalförlust hänförlig till ränteswapavtal som har avslutats i förtid är att anse som definitiv och verklig och därmed avdragsgill vid tidpunkten för avyttringen.