Högsta förvaltningsdomstolen har nu avgjort det så kallade Högkullen-målet och därmed gett vägledning om hur Skatteverkets möjligheter att omvärdera beskattningsunderlaget för moms vid koncerninterna tjänster ska tillämpas. Avgörandet, som bygger på EU-domstolens tidigare förhandsavgörande, klargör att de tjänster som ett moderbolag tillhandahåller sina dotterbolag inte utgör ett sådant unikt tillhandahållande att det inte finns ett marknadsvärde att jämföra med. Skatteverket kan därför inte omvärdera på det schablonmässiga sätt de hittills gjort.

Vi har tidigare skrivit om den här processen där Skatteverket omvärderat och höjt upp ett moderbolags utgående moms avseende sin aktiva förvaltning gentemot dotterbolagen. Skatteverkets metod för att göra det är att schablonmässigt ta moderbolagets samtliga kostnader och med dem som grund öka upp beskattningsunderlaget för utgående moms. Skatteverket ska vid en omvärdering först titta på om det finns jämförbara tjänster och vad marknadsvärdet på dem är, men menar att de inte behöver göra det då tillhandahållandena ifråga sker inom en koncern och därför är unika – med andra ord finns det enligt Skatteverket inga jämförbara tjänster på den öppna marknaden.

I slutet av 2023 begärde Högsta förvaltningsdomstolen förhandsavgörande från EU-domstolen för att få klarhet i hur bestämmelserna om omvärdering av beskattningsunderlaget vid koncerninterna tjänster ska tillämpas i enlighet med momsdirektivet.

EU-domstolen konstaterade i sitt förhandsavgörande att de tjänster som ett moderbolag tillhandahåller sina dotterbolag inte per automatik kan anses utgöra ett unikt tillhandahållande.

Efter EU-domstolens förhandsavgörande har Högsta förvaltningsdomstolen nu avgjort målet i linje med EU-domstolens bedömning och underkänt Skatteverkets tillämpning av omvärderingsreglerna.

HFD:s avgörande

I sitt avgörande konstaterar Högsta förvaltningsdomstolen att EU-domstolens förhandsavgörande ska läggas till grund för prövningen i målet. HFD slår fast att de tjänster som Högkullen tillhandahållit sina dotterbolag inte är ett enda unikt tillhandahållande utan att de utgörs av flera separata tillhandahållanden vilkas marknadsvärde är möjliga att fastställa genom jämförelse med motsvarande tjänster på den öppna marknaden.

Mot denna bakgrund finner HFD att förutsättningarna för Skatteverkets omvärdering inte varit uppfyllda. Skatteverket har inte visat att den ersättning som Högkullen tagit ut understigit marknadsvärdet för de aktuella tjänsterna, bedömda var för sig. Skatteverkets metod att utgå från moderbolagets samlade kostnadsmassa kan därmed inte godtas i det aktuella fallet. HFD bedömer att Skatteverket inte har grund för att omvärdera beskattningsunderlaget på det sätt de gjort.

Vår kommentar

HFD:s avgörande innebär ett tydligt ställningstagande mot Skatteverkets tidigare syn på koncerninterna tjänster som ett enda, unikt tillhandahållande utan jämförbara tjänster på den öppna marknaden. Avgörandet klargör att Skatteverket inte per automatik kan bedöma koncerninterna moderbolagstjänster som ett enda tillhandahållande. I stället behöver tjänsterna analyseras och prissättas var för sig, samt att omvärdering av beskattningsunderlaget för moms förutsätter att Skatteverket kan visa att ersättningen för respektive tjänst avviker från marknadsvärdet.

Domen får därmed stor betydelse för moderbolag som tillhandahåller tjänster till sina dotterbolag i form av aktiv förvaltning. Skatteverket har bevisbördan för att de har rätt att omvärdera beskattningsunderlaget och öka den utgående momsen och det räcker alltså inte med att schablonmässigt konstatera att de utfakturerade beloppen inte täcker moderbolagets samtliga kostnader.

Detta är särskilt glädjande för de bolag som under de senaste åren blivit utredda av Skatteverket och fått en ökad utgående moms genom Skatteverkets schablonmässiga omvärdering. Dessa beslut bör nu omprövas då HFD fastslagit att Skatteverkets metod inte är korrekt.

Om ni vill veta mer om hur detta kan påverka er verksamhet är ni välkomna att höra av er till oss.