Högsta förvaltningsdomstolen fastställde skatterättsnämndens förhandsbesked om att ingen uttagsbeskattning aktualiseras vid fastighetsreglering från kommanditbolag när den kontanta ersättningen understiger 42 000 kronor, samt att skatteflyktslagen inte är tillämplig på förfarandet. Under dessa förutsättningar öppnas en möjlighet för koncerner att överlåta fastigheter från handels- och kommanditbolag utan omedelbara skattekonsekvenser.

Aktiebolaget X AB är komplementär i Y KB (”Kommanditbolaget”). Fastighetsbolaget Z AB, som ingår i samma koncern som X AB, är kommanditdelägare. Kommanditbolaget äger fastigheten 1 som har ett marknadsvärde som är väsentligt högre än det skattemässiga värdet. X AB äger fastigheten 2 som gränsar till fastigheten 1.

Koncernen överväger att överföra fastigheten 1 till X AB genom fastighetsreglering mot en kontant ersättning om 1 000 kronor.
X AB och Y AB:s andelar i Kommanditbolaget utgör kapitaltillgångar och fastigheten 1 utgör kapitaltillgång hos Kommanditbolaget.

Frågorna som var uppe för prövning var huruvida:

1. Uttagsbeskattning skulle ske (dvs. om fastigheten skulle anses avyttrad till marknadsvärde)
2. Om svaret var nekande ville man veta om skatteflyktslagen var tillämplig på förfarandet

Skatteverket ansåg att förfarandet skulle medföra uttagsbeskattning då överföringen innebar en tydlig värdeöverföring till underpris. Skatteverket anförde även att transaktionen gav upphov till en väsentlig skatteförmån och att lagen mot skatteflykt därför borde vara tillämplig.

HFD gick emot Skatteverket och fastställde Skatterättsnämndens förhandsbesked.

Domstolen konstaterade att den särskilda bestämmelsen i 45 kap. 5 § IL innebär att kapitalvinst inte ska tas upp när ersättningen vid fastighetsreglering understiger beloppsgränsen om 42 000 kr. Denna regel anses vara uttömmande för beskattningen av just denna typ av överföringar. HFD kom således fram till att det inte finns utrymme att tillämpa de allmänna reglerna om uttagsbeskattning i en situation där lagstiftaren uttryckligen föreskrivit att beskattning inte ska ske. Lagen mot skatteflykt bedömdes inte tillämplig eftersom resultatet följer direkt av lagtextens utformning och inte strider mot dess syfte.

Vår kommentar

Det är normalt inte möjligt att överlåta en tillgång från ett handels- eller kommanditbolag till ett pris understigande tillgångens marknadsvärde utan att detta får skattemässiga konsekvenser.

I koncerner där fastigheter ägs via handels- eller kommanditbolag och där dessa fastigheter angränsar till fastigheter i aktiebolag inom samma koncern öppnar dock domen upp för att genom fastighetsreglering överlåta en fastighet utan skattemässiga konsekvenser – förutsatt att ersättningen hålls under 42 000 kr och att fastighetsregleringen är möjlig enligt aktuella fastighetsbildningsregler och andra offentligrättsliga regler.

Kontakta oss gärna om ni behöver hjälp med att se över möjligheten att överlåta en fastighet från ett handels- eller kommanditbolag, eller om ni har ytterligare frågor om vad domen innebär för just er.