Vi har tidigare skrivit om Högsta Förvaltningsdomstolens dom (mål nr 2023 ref 45), i vilken fastslogs att en beskattningsbar person genom direkt effekt av EU:s mervärdesskattedirektiv inte kan vägras tillämpa en fördelningsnyckel baserad på omsättning vid avdrag för moms. Några månader senare utkom Skatteverket med ett restriktivt ställningstagande där de ansåg att en omsättningsbaserad fördelningsnyckel inte kan tillämpas i blandad verksamhet där en avdragsbegränsning är tillämplig, däribland fastigheter innehållande bostäder eftersom stadigvarande bostad omfattas av en avdragsbegränsning. Frågan har nu fått ett avgörande i två nyligen meddelade besked från Skatterättsnämnden.

Skatterättsnämnden hade att avgöra om en bostadsrättsförening respektive ett bolag har rätt till avdrag för moms utifrån en omsättningsbaserad fördelningsnyckel. Parternas fråga till Skatterättsnämnden var om det utifrån HFD 2023 ref 45 var möjligt att med direkt effekt åberopa mervärdesskattedirektivets artikel 173.1 och 174 som ger möjlighet att fördela gemensamma kostnader avseende deras blandade verksamhet genom en fördelningsnyckel beräknad enligt omsättning.

De sökande parterna har blandad verksamhet i form av både bostadsrätter och lokaler i sina fastigheter. Lokalerna är föremål för frivillig beskattning medan bostadsrätterna hyrs ut exklusive moms. Parterna ansåg att omsättning ska få tillämpas som fördelningsgrund för de gemensamma kostnaderna i verksamheten och att den avdragsbegränsning som finns gällande stadigvarande bostad inte hindrar detta, såsom Skatteverket hävdar.

Skatteverket höll fast vid sin ståndpunkt att artiklarna i mervärdesskattedirektivet inte kan tillämpas med direkt effekt för moms på transaktioner som omfattas av avdragsbegränsningen för stadigvarande bostad i 13 kap 26 § Mervärdesskattelagen.

Skatterättsnämnden håller inte med Skatteverket och hänvisar till mål nr 2023 ref 45. Reglerna om skälig grund finns i 13 kap 29 § ML och uppfyller inte enligt HFD 2023 ref 45 EU:s krav på införlivande i form av precision, klarhet och tydlighet vid metoder för beräkning av uppdelningen av verksamhetsgemensamma kostnader. Artikel 173.1 och 174 i mervärdesskattedirektivet beskriver en beskattningsbar persons möjlighet till avdrag för den del av verksamheten som omfattas av moms. Det ska också finnas möjlighet att beräkna den avdragsgilla andelen baserat på omsättningen hos den beskattningsbara personen. Enligt HFD ska artiklarna kunna tillämpas med direkt effekt då artiklarna inte är införlivade i svensk rätt och i brist på preciserad beskrivning av skälig grund i de svenska reglerna.

I de aktuella fallen beslutade Skatterättsnämnden att de sökande parterna får tillämpa en fördelningsnyckel baserad på omsättning vid beräkning av avdrag för gemensamma kostnader för fastigheten. Beskeden grundas på att parterna inte kan nekas använda fördelningsmetoden genom direkt effekt av mervärdesskattedirektivet då reglerna om skälig grund i Mervärdesskattelagen inte anger konkreta metoder för hur avdragsrätten ska beräknas.

Vår kommentar

Skatterättsnämndens besked är välkomna och ger ytterligare klarhet i frågan om när beskattningsbara personer kan tillämpa en fördelningsnyckel baserad på omsättning. Särskilt då beskeden öppnar upp för att en omsättningsbaserad fördelningsnyckel kan tillämpas i fler fall än vad Skatteverket anser i sitt ställningstagande. Avgörandena kan få stor betydelse för fastighetsägare som bedriver blandad verksamhet i fastigheter där en viss del utgör upplåtelse av bostäder. Förtydliganden av detta slag är särskilt välkomna eftersom reglerna om skälig grund i Mervärdesskattelagen lämnar utrymme för tolkning och saknar vägledning om vilka beräkningsmetoder för avdragsrätt som faktiskt ska utgöra skälig grund.

Det är troligt att beslutet kommer att överklagas till HFD av Skatteverket och en än mer tydlig praxis gällande blandad verksamhet är förhoppningsvis att vänta.

Beskeden öppnar upp för att fler fastighetsägare kan beräkna sin fördelningsgrund enligt omsättning, något som kan göras för innevarande, framtida och även historiska redovisningsperioder. Beroende på vilka ytor fastigheten består av kan en beräkning baserad på omsättning skilja sig stort från andra beräkningsmetoder. Om ni har några funderingar kring blandad verksamhet eller vill diskutera hur det här kan påverka er verksamhet är ni varmt välkomna att kontakta oss.